1.在考核考生基礎(chǔ)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，側(cè)重考核實(shí)務(wù)操作和職業(yè)判斷能力。試題具有較強(qiáng)的靈活性，并以實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的情況反映在試題當(dāng)中，體現(xiàn)了理論聯(lián)系實(shí)際，側(cè)重實(shí)務(wù)操作的基本原則。
2.全面考核、重點(diǎn)突出，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密，測(cè)試考生是否具備成為一名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本技術(shù)知識(shí)。各科試題基本覆蓋了考試大綱所確定的考試范圍，重點(diǎn)也較突出。
3.體現(xiàn)及時(shí)更新知識(shí)的要求。各科目的試題中考察考生對(duì)新知識(shí)、新內(nèi)容理解和掌握程度的試題占的比重較大。如會(huì)計(jì)試題中有關(guān)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的試題等達(dá)到了45分。
4.鑒于實(shí)務(wù)中的專業(yè)交叉性，試題具有較強(qiáng)的綜合性和復(fù)雜性。在各科目試題中跨章節(jié)、甚至于跨科目的綜合性題目都較以前年度有所增加。如《審計(jì)》科目試題的兩道綜合題，不但測(cè)試考生對(duì)審計(jì)重要性的理解、審計(jì)調(diào)整分錄的編制、審計(jì)結(jié)論的確定和審計(jì)報(bào)告的編寫，而且還較多地涉及到企業(yè)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用，要求考生既具有較為扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論基礎(chǔ)，還要具備較強(qiáng)的綜合分析能力。
二、2001年考試成績及考生情況
2001年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試的各科合格率分別為：會(huì)計(jì)為5.47%（上年為9.47%）；審計(jì)合格率13.6%（上年為20.14%）；財(cái)務(wù)成本管理合格率為9.27%（上年為17.66%）；經(jīng)濟(jì)法合格率7.96%（上年為19.32%）；稅法合格率6.81%（上年為11.86%）。一次性全科合格共41人，占全科報(bào)考人數(shù)的0.36%（上年為181人，合格率為1.65%）。與上年相比，各科目的合格率均有下降，有的科目絕對(duì)人數(shù)也大幅下降。主要原因有以下幾個(gè)方面：
1. 2001年，大專學(xué)歷的報(bào)名人數(shù)較以前年度增長較大，因其知識(shí)結(jié)構(gòu)尚不完善，綜合運(yùn)用能力也有限。同時(shí)，35歲以上的人數(shù)也增長較多，這部分考生年齡較大，記憶力下降，知識(shí)更新速度較慢，另外，考生報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的也在發(fā)生變化，部分考生并非為了到會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作，只是為了積累自身的知識(shí)資本。因此，考生總體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試認(rèn)識(shí)與準(zhǔn)備不足。
2.2001年度實(shí)務(wù)操作方面的試題無論在數(shù)量和質(zhì)量都較以往有很大變化，考生若無實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)很難解答。部分試題的要求綜合性也更高，靈活性更強(qiáng)，考點(diǎn)相對(duì)較多，提高了對(duì)考生綜合分析和職業(yè)判斷能力的要求，使部分考生不能適應(yīng)。
3.許多考生對(duì)新頒布或調(diào)整的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)法規(guī)未完全掌握。
4.2000年開始，實(shí)行了 “考教分離”，全國考辦不再舉辦各種形式的全國師資培訓(xùn)班，考前準(zhǔn)備與輔導(dǎo)工作由考生自主選擇。許多輔導(dǎo)班師資力量差，有的甚至盲目猜題、押題，誤導(dǎo)考生。
5.在2001年試卷評(píng)閱中，我們發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)一部分考生未掌握必要的答題技巧。如未審清題意就盲目答題，或在答題時(shí)不注意掌握時(shí)間，個(gè)別題目耗時(shí)過長，以至能解答的題沒有時(shí)間做；或答題不得要領(lǐng)，浪費(fèi)精力與時(shí)間。
三、2001年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試分科分析
�。ㄒ唬稌�(huì)計(jì)》科目
本科目客觀題共29題，計(jì)40分（比上年減少6題，減少5分）；主觀題5題，計(jì)60分（比上年減少1題，增加5分）。本科目的試題特點(diǎn)：
1.考試內(nèi)容涵蓋了考試大綱及會(huì)計(jì)輔導(dǎo)用書的所有重要內(nèi)容。但試題的重點(diǎn)在第四、七、八、十、十四、十六、二十等章節(jié)中有關(guān)投資、會(huì)計(jì)報(bào)表編制、或有事項(xiàng)、債務(wù)重組、借款費(fèi)用、非貨幣交易、所得稅會(huì)計(jì)以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。
2.取消了判斷題型，增加了主觀試題的比重和分值，提高了對(duì)考生的實(shí)際操作能力的要求，試題具有更強(qiáng)的實(shí)務(wù)性。
3.結(jié)合新知識(shí)、新內(nèi)容，測(cè)試考生的知識(shí)更新情況。試題緊密結(jié)合了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及新頒布和修訂的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。
4.重視對(duì)考生的會(huì)計(jì)知識(shí)的理解程度、實(shí)際應(yīng)用能力，尤其是重視職業(yè)判斷能力的測(cè)試，以適應(yīng)其將來執(zhí)業(yè)的需要。以會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例改編的試題在整套試題中占較大比重，直觀的試題相對(duì)較少，體現(xiàn)了“側(cè)重實(shí)務(wù)操作”的考試原則。
考生得分率較低的題目分析
1.單項(xiàng)選擇題第14題。本題主要考核分部報(bào)表的披露問題。要求考生從備選項(xiàng)中選出不需要在企業(yè)分部報(bào)表中披露的事項(xiàng)，實(shí)際上是要求考生能夠掌握應(yīng)當(dāng)在分部報(bào)表中披露的事項(xiàng)。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)披露的分部會(huì)計(jì)信息包括：分部營業(yè)收入、分部營業(yè)成本、分部期間費(fèi)用、分部營業(yè)利潤、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債。其中，分部間營業(yè)收入和分部間營業(yè)成本需要單獨(dú)披露。本題中給出一個(gè)分部間營業(yè)利潤的備選項(xiàng)，而分部間的營業(yè)利潤對(duì)于分部會(huì)計(jì)報(bào)表沒有意義，因此本題的正確選為C。但很多考生明確知道分部間營業(yè)收入和分部間營業(yè)成本是分部會(huì)計(jì)報(bào)表中必須披露的內(nèi)容，對(duì)于分部間營業(yè)利潤則很模糊，認(rèn)為備選項(xiàng)D（資產(chǎn)總額）是不需要在分部會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的事項(xiàng)。本題的平均正確率僅為11.99%，是會(huì)計(jì)試題中得分率最低的一題。表明考生對(duì)分部會(huì)計(jì)報(bào)表沒有完全掌握。
2.單項(xiàng)選擇題第16題。本題主要考核債券投資溢價(jià)的計(jì)算問題。解答本題需掌握：第一，債券投資的溢價(jià)是由于債券投資額超過債券面值、相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息形成的。第二，對(duì)于債券投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用有將其直接記入當(dāng)期損益和記入債券投資成本的兩種確認(rèn)方式，而區(qū)分的依據(jù)是相關(guān)費(fèi)用額是否達(dá)到了企業(yè)確定的重要性水平，否則確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。但無論相關(guān)費(fèi)用如何入賬，均不會(huì)影響公司債券投資溢價(jià)的計(jì)算。根據(jù)題意可知，該公司購入債券發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因此可計(jì)算出該債券投資的溢價(jià)為30萬元（1105－50－20－5－1000），A項(xiàng)為正確選項(xiàng)。但有相當(dāng)多的考生選擇B項(xiàng)。原因是考生對(duì)于公司發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)用未達(dá)到重要性水平這一條件對(duì)債券投資溢價(jià)的影響不清楚，以至于認(rèn)為記入當(dāng)期損益的相關(guān)費(fèi)用對(duì)計(jì)算溢價(jià)沒有影響。另有考生因不理解未到付息期的債券利息，而選擇了C項(xiàng)。本題的正確率僅為33.02%。
3.多項(xiàng)選擇題第2題。本題主要考核收入確認(rèn)的時(shí)限問題。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，企業(yè)銷售商品的收入應(yīng)當(dāng)在滿足以下條件時(shí)才能確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)提供勞務(wù)的收入應(yīng)當(dāng)在交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)并符合以下條件時(shí)予以確認(rèn)：一是勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。按照以上兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可以確定本題的所有備選項(xiàng)均符合收入確定的條件。但因考生未掌握勞務(wù)收入的確認(rèn)條件，對(duì)于題目中C選項(xiàng)的情況認(rèn)為不應(yīng)該確認(rèn)收入。本題的答題正確率僅為18.78%。
4.多項(xiàng)選擇題第3題。本題主要考核企業(yè)管理費(fèi)用的核算內(nèi)容問題。按照我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，管理費(fèi)用就是要核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。而本題給出的備選項(xiàng)中除D項(xiàng)外，其他均屬于管理費(fèi)用的核算內(nèi)容。而D項(xiàng)的廣告費(fèi)用則屬于企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)費(fèi)用核算。則本題的正確選項(xiàng)為A、B、C和E項(xiàng)。本題的答題正確率僅為16.90%。
5.多項(xiàng)選擇題第7題。本題主要考核會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分問題。解答本題需要掌握以下內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)政策變更是指相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。二是會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可以利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。相應(yīng)地會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。三是對(duì)于會(huì)計(jì)變更無法區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。本題所給出的備選項(xiàng)中比較明確的會(huì)計(jì)估計(jì)變更為C項(xiàng)和D項(xiàng)，比較明確的會(huì)計(jì)政策變更為B項(xiàng)和E項(xiàng)，而A項(xiàng)中因固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建而將其使用年限由5年延長至10年，雖然應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但并未改變會(huì)計(jì)政策，因此還屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。本題的答題正確率僅為19.38%。
6.計(jì)算及賬務(wù)處理第1題。本題主要考核所得稅采用遞延法處理的有關(guān)問題。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)所得稅采用債務(wù)法核算時(shí)，由于稅率變更或開征新稅，對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅為累計(jì)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或累計(jì)可抵減時(shí)間性差異與現(xiàn)行所得稅率與前期確認(rèn)遞延稅款的所得稅率差的乘積。本題主要錯(cuò)誤：一是在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，有考生對(duì)應(yīng)稅所得的調(diào)整項(xiàng)目不清楚，或未調(diào)整當(dāng)年轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異60萬元；或沒有調(diào)整可抵減時(shí)間性差異，直接以稅前會(huì)計(jì)利潤5000萬元作為納稅所得；二是在計(jì)算20×0年度所得稅費(fèi)用時(shí)，未計(jì)算所得稅稅率變動(dòng)前期確認(rèn)的遞延稅款余額的調(diào)整數(shù)（120＋1500）×（33%－15%）＝291.60萬元；另有考生未計(jì)算本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異60萬元對(duì)所得稅的影響額60×33%＝19.80萬元；三是在計(jì)算遞延稅款余額時(shí)，有的未計(jì)算遞延稅款期余額243萬元，或者由于前面遞延稅款發(fā)生額計(jì)算錯(cuò)誤，造成年末余額計(jì)算錯(cuò)誤。另外，因本題中所給出的條件是稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得，因此遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)反映為一項(xiàng)資產(chǎn)，部分考生因未能理解遞延稅款的性質(zhì)，將其標(biāo)為貸方。在解答本題時(shí)，也可通過先計(jì)算遞延稅款的賬面余額，然后根據(jù)遞延稅款的期初余額來計(jì)算遞延稅款的當(dāng)期調(diào)整數(shù)，進(jìn)而計(jì)算出當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用。本題共6分，平均得分為1.48分，得1分以下的占59.7%，得4分以上為20.6%�！�
7.計(jì)算及賬務(wù)處理題第2題。本題主要考核或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。在2000年度的會(huì)計(jì)試題中曾經(jīng)考核過或有事項(xiàng)的確認(rèn)問題，而本題只是其中一個(gè)事項(xiàng)的延伸，涉及到了或有事項(xiàng)從發(fā)生到實(shí)現(xiàn)的全過程，本題的難度小于2000年度，但得分情況不理想。本題考核的知識(shí)點(diǎn)包括：①或有事項(xiàng)的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理；②或有事項(xiàng)中預(yù)期可以獲得補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)及會(huì)計(jì)處理；③資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。答題錯(cuò)誤有：一是關(guān)于或有事項(xiàng)的計(jì)量中應(yīng)付賠償金計(jì)算錯(cuò)誤。根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債金額，應(yīng)是該負(fù)債所需要支出的最佳估計(jì)數(shù)。如所需要支出存在一個(gè)金額范圍，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定，本題中為125萬元（（100＋150）／2）。而很多考生將賠償金額確定為上限150萬元。二是或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在“基本確定”時(shí)，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，且應(yīng)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。部分考生未確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，或?qū)⒒蛴胸?fù)債與或有資產(chǎn)的差額（127－50＝77萬元）確認(rèn)為一項(xiàng)或有負(fù)債。三是在編制與或有事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)將預(yù)計(jì)負(fù)債科目誤用為其他應(yīng)付款或應(yīng)付賬款；對(duì)于應(yīng)記入管理費(fèi)用的訴訟費(fèi)，及應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的預(yù)期補(bǔ)償記入營業(yè)外支出等。四是法院判決后，根據(jù)已確認(rèn)的獲得或支付的賠償對(duì)原所作的估計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，涉及損益“營業(yè)外支出”的調(diào)整項(xiàng)目未通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而是直接在“營業(yè)外支出”、“未分配利潤”科目中調(diào)整；對(duì)于判決結(jié)果確定的金額未從預(yù)計(jì)負(fù)債中轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”；對(duì)于調(diào)整原估計(jì)多計(jì)賠償金額10萬元后，未相應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅并進(jìn)行利潤分配調(diào)整。本題共8分，平均得分為2.7分，得2分以下的考生占50.9%，得6分以上的占19.5%。
8.計(jì)算及賬務(wù)處理第3題。本題主要考核合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄編制問題。本題所考核的抵銷主要包括： ①長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷；②內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷；③盈余公積的抵銷；④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷；⑤內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷；⑥無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷；⑦內(nèi)部無形資產(chǎn)攤銷的抵銷。答題中主要錯(cuò)誤：一是在抵銷長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目時(shí)，有的將母公司擁有子公司年末所有權(quán)益的60%計(jì)4680萬元，作為長期股權(quán)投資數(shù)攤銷，未將長期股權(quán)投資差額攤銷余額480萬元列為合并價(jià)差，或?qū)⑵浞较蛴涘e(cuò)；有的考生因未考慮各年凈利潤提取的盈余公積，造成子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目中“年初未分配利潤”、“年末未分配利潤”、“盈余公積”余額錯(cuò)誤。二是在抵銷內(nèi)部投資收益時(shí)將利潤分配項(xiàng)目“提取盈余公積”記為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目“盈余公積”。三是抵銷盈余公積時(shí)未按母公司在子公司提取盈余公積中所占有的份額（期初為150×60%＝90萬元，本年為120×60%＝72萬元）進(jìn)行盈余公積的抵銷，而是按子公司提取盈余公積數(shù)全額予以抵銷；還有的考生未將以前年度累計(jì)提取的盈余公積抵銷。四是抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，沒有抵銷調(diào)整期初未分配利潤，而是抵銷調(diào)整了管理費(fèi)用。五是對(duì)于連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未考慮無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤，很多考生誤將其作為本期交易進(jìn)行調(diào)整。本題的平均得分為2.8分，得分在2分以下的占47.89%，得6分以上的僅占19.2%。
9.綜合題第1題。本題主要考核股權(quán)投資和或有事項(xiàng)的有關(guān)問題。本題考核的知識(shí)點(diǎn)：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓的確認(rèn)條件；②對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；③所得稅采用遞延法核算時(shí)，計(jì)算可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響額；④非貨幣性交易中有關(guān)用固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理。本題的考核形式是要求考生對(duì)題中的會(huì)計(jì)處理方法加以修正。從答題情況看，主要存在以下問題：一是按規(guī)定股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚未辦理完畢，不能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓成立，部分考生確認(rèn)了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，未對(duì)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整。有些考生雖正確判斷，但不是按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，而是調(diào)整了當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。二是本題中原確認(rèn)的營業(yè)外收入3000萬元，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而部分考生在調(diào)整3000萬元時(shí)不是通過“以前年度損益調(diào)整"科目，而是調(diào)整了“營業(yè)外收入"科目，還有的考生未對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整；有的雖作了調(diào)整，但未調(diào)整所得稅。三是非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。而很多考生在確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值未含應(yīng)支付的所得稅費(fèi)用。四是按所得稅會(huì)計(jì)處理的遞延法，調(diào)整可抵減時(shí)間性差異計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備630萬元對(duì)所得稅的影響的會(huì)計(jì)分錄做錯(cuò)。五是未按題中要求對(duì)涉及未分配利潤及盈余公積的調(diào)整，而是合并一筆分錄調(diào)整，造成既費(fèi)時(shí)又得不到分的尷尬情形。六是會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整時(shí)，很多考生將利潤及利潤分配表項(xiàng)目誤填為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，有的還出現(xiàn)了方向錯(cuò)誤或未加總。這些都說明考生對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制還不夠熟悉。，本題共20分，平均得分僅為1.6分，得2分以下的占72.44%，得9分以上的僅有1.3%，
10.綜合題第2題。本題主要考核借款費(fèi)用資本化、債務(wù)重組和非貨幣交易的會(huì)計(jì)處理問題。本題考查的知識(shí)點(diǎn)主要包括：①確定停止資本化時(shí)點(diǎn)；②借款利息資本化金額的計(jì)算；③債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；④存貨跌價(jià)及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；⑤非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理。從答題情況看，主要存在以下幾個(gè)方面的問題：一是停止資本化時(shí)點(diǎn)為固定資產(chǎn)全部完工可投入使用時(shí)，即20×2年12月31日。部分考生未掌握停止資本化時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，誤答為暫停資本化的時(shí)間20×2年4月1日或辦理工程峻工決算日20×3年1月31日。有的考生未能理解停止資本化與暫停資本化的區(qū)別所在，答為資本化的時(shí)間段。二是借款利息資本化金額計(jì)算錯(cuò)誤。按照《借款費(fèi)用》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，累計(jì)資產(chǎn)支出總額以專門借款為限，即不能超過5000萬元。很多考生將累計(jì)支付總額6000萬元計(jì)算出來后，不與借款總額進(jìn)行比較；有的考生將暫停資本化的時(shí)間多計(jì)或少一個(gè)月，使每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用時(shí)間少計(jì)或延長一個(gè)月；還有的考生未計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)。三是債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。有的將債務(wù)重組收益計(jì)算錯(cuò)誤；有的將債務(wù)重組收益記入營業(yè)外收入科目，而沒有記入資本公積科目；還有的考生在確認(rèn)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)，將股本的入賬價(jià)值按市值4元／股入賬，而沒有按面值1元／股入賬。四是非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理中的錯(cuò)誤。如確認(rèn)換出存貨的賬面價(jià)值時(shí)，未扣除已計(jì)提的存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備。五是在以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，以固定資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣交易時(shí)，賬務(wù)處理未通過固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行核算。由于本題將借款費(fèi)用、債務(wù)重組、非貨幣交易等會(huì)計(jì)問題揉合在一題中，因此，試題的難度相對(duì)較高，本題共18分，平均得分僅有2.4分，其中得2分以下的占49.03%，得8分以上的只有2.81%。
通過以上分析，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：
1.《會(huì)計(jì)》教材是一本實(shí)務(wù)操作性很強(qiáng)的教材，很多基礎(chǔ)理論問題由于篇幅所限不能做詳細(xì)介紹。所以，既要認(rèn)真閱讀《會(huì)計(jì)》教材，領(lǐng)會(huì)教材中的知識(shí)點(diǎn)，同時(shí)還應(yīng)閱讀有關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論方面的參考書。
2.對(duì)于會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容要熟練掌握，不能有任何混淆。因?yàn)榭荚囍�，�?huì)計(jì)科目一旦用錯(cuò)，將不能得分。
3.要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，并以此帶動(dòng)對(duì)教材內(nèi)容的全面領(lǐng)會(huì)，提高知識(shí)更新能力。
4.不能僅靠死記硬背概念，要善于利用所學(xué)知識(shí)，將從《會(huì)計(jì)》教材中所學(xué)知識(shí)運(yùn)用于實(shí)務(wù)，提高專業(yè)判斷能力。這才能適應(yīng)考試試題的多樣性變化。
�。ǘ秾徲�(jì)》科目
本科目客觀題共35題，計(jì)45分（比上年減少了2題，減少了3分）；主觀題6題，計(jì)55分（與上年一樣，但增加了3分）。
本科目試題特點(diǎn)：
1.試題基本上覆蓋教材的重要章節(jié)，可以測(cè)試出考生是否掌握了執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)基本技能。
2.重點(diǎn)突出。本套試題的重點(diǎn)為教材第五、七、八、十一、十五等章節(jié)有關(guān)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)、購貨與付款循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、撰寫審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容，
3.注重實(shí)務(wù)操作。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)務(wù)聯(lián)系十分緊密的試題占據(jù)了較大比重，從未入賬負(fù)債的審計(jì)、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)、管理建議書到審計(jì)報(bào)告等，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師日常業(yè)務(wù)中經(jīng)常遇到的實(shí)務(wù)問題，也是審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)問題。
4.注重專業(yè)判斷考核。在審計(jì)實(shí)務(wù)中許多實(shí)際問題和現(xiàn)行的準(zhǔn)則制度規(guī)定不一致，或有些實(shí)際問題找不到相關(guān)法規(guī)依據(jù)，處理諸如此類的問題，需要運(yùn)用一定的專業(yè)判斷。內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告的類型等也主要是考核考生的專業(yè)判斷能力。
5.與會(huì)計(jì)知識(shí)聯(lián)系密切。近年來的試題中，與審計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)問題在試題中的比例逐年上升，要求考生具備一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，了解最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象主要是企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表密切相關(guān)。
考生得分率較低的題目分析:
1.單項(xiàng)選擇題第4題。本題主要考核審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)以余額測(cè)試為主，其時(shí)間以期末審計(jì)和期后審計(jì)為主，其范圍為較大樣本和較多證據(jù)。而當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平時(shí)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)以分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主，其時(shí)間以期中審計(jì)為主，其范圍是采用較少樣本和較少證據(jù)。據(jù)此，對(duì)于本題中注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主，并將審計(jì)程序的執(zhí)行主要安排在期中進(jìn)行，實(shí)際上表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平。即A項(xiàng)為正確選項(xiàng)。部分考生沒有掌握固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，認(rèn)為控制風(fēng)險(xiǎn)是決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的依據(jù)，而錯(cuò)誤選擇C項(xiàng)。本題的平均得分率為39.96%�！ �
2.單項(xiàng)選擇題第7題。本題主要考核審計(jì)重要性問題。重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用重要性原則。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。做初步判斷時(shí)，應(yīng)考慮的因素包括：有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期會(huì)計(jì)報(bào)表推算出年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正，得出年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。根據(jù)上述知識(shí)， B項(xiàng)為正確選項(xiàng)。本題的平均得分率僅為37.75%。
3.多項(xiàng)選擇題第1題。本題主要考核獨(dú)立性問題。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。并規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。根據(jù)我國有關(guān)法律的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避的事項(xiàng)包括：曾在委托單位任職，離職后未滿兩年；有委托單位的股票債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益；與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的；擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)等。本題B項(xiàng)和D項(xiàng)均為正確選項(xiàng)。很多考生只選擇了D項(xiàng)。本題的正確率僅為23.39%。
4.多項(xiàng)選擇題第2題。本題主要考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤與舞弊時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的措施。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則《錯(cuò)誤與舞弊》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計(jì)獨(dú)立準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。如果證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯(cuò)誤或舞弊，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。根據(jù)上述規(guī)定，可以明確判明本題的所有選項(xiàng)均為正確答案。但從考生答題情況來看，多數(shù)考生僅選擇了C項(xiàng)和D項(xiàng)。實(shí)際上征求律師意見和取消業(yè)務(wù)約定本身也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的措施，只不過不是在報(bào)告階段采取的措施，而是在審計(jì)前期或?qū)徲?jì)過程中可以采取的措施。本題的平均得分率僅為16.19%。
5.多項(xiàng)選擇題第5題。本題主要考核審計(jì)質(zhì)量控制問題。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)人員是指對(duì)審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級(jí)人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對(duì)其工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。督導(dǎo)人員在審計(jì)期間應(yīng)當(dāng)履行的監(jiān)督職責(zé)包括：監(jiān)督審計(jì)過程；了解重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題并及時(shí)提出處理意見，如有必要，可適當(dāng)修改審計(jì)計(jì)劃；解決專業(yè)判斷分歧，必要時(shí)向適當(dāng)人員咨詢。督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)助理人員的工作進(jìn)行復(fù)核，以合理保證：審計(jì)工作已按具體審計(jì)計(jì)劃的要求進(jìn)行；工作過程及其結(jié)果已適當(dāng)記錄；所有重大審計(jì)問題已適當(dāng)解決，或反映在審計(jì)結(jié)論中；預(yù)定的具體審計(jì)程序的審計(jì)目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)；形成的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)工作結(jié)果一致，并支持審計(jì)意見。本題所有備選項(xiàng)均為正確答案。但本題的平均得分率為1.8%，是五科試題中得分最低的一個(gè)客觀題。
6.判斷題第1題。本題主要考核會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接的權(quán)限問題。根據(jù)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。接受委托時(shí)，應(yīng)在業(yè)務(wù)約定中明確承接業(yè)務(wù)的各類、范圍及雙方責(zé)任，以避免客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所履行職責(zé)的誤解，然后，根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)選派適當(dāng)?shù)淖?cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)工作，并制定審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)依照具體情況，不斷修訂審計(jì)計(jì)劃，達(dá)到業(yè)務(wù)約定書所要求的目的，在完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時(shí)，由于委托人不同，其被授予的權(quán)限也不同，在接受國家機(jī)關(guān)委托辦理的業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)；在接受其他委托人的委托時(shí)，需要查閱資料、文件和進(jìn)行調(diào)查的，則應(yīng)按照依法簽訂的業(yè)務(wù)約定書的約定辦理。本題將注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱資料、文件以及進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的權(quán)限擴(kuò)大到所有的審計(jì)業(yè)務(wù)中顯然是不正確的。本題能夠正確判斷的為43.51%，錯(cuò)誤判斷的比率為45.62%。
7.判斷題第9題。本題主要考核管理當(dāng)局書面聲明的內(nèi)容。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則《管理當(dāng)局聲明》的規(guī)定，管理當(dāng)局聲明是指被審計(jì)單位管理局向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的陳述。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取適當(dāng)?shù)穆暶鳌９芾懋?dāng)局聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明通常比口頭聲明可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為口頭聲明對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局予以書面確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的管理當(dāng)局書面聲明通常包括：管理當(dāng)局直接提供的聲明書；注冊(cè)會(huì)計(jì)師為正確理解管理當(dāng)局聲明所提供的且經(jīng)管理當(dāng)局確認(rèn)的函；管理當(dāng)局相關(guān)的會(huì)議記錄；管理當(dāng)局簽署的會(huì)計(jì)報(bào)表等。因此，本題的表述是正確的。本題的正確率僅為27.36%，錯(cuò)誤率為56.21%。
8.簡答題第1題。本題主要考核期末未入賬負(fù)債的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了防止企業(yè)低估負(fù)債，檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為，一般檢查：①檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，目的是為了確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；③檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，目的還是為了確定其入賬時(shí)間是否正確。檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同。從答題情況看，有的考生混淆了應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款之間的關(guān)系；有的考生答不出要點(diǎn)，如只答出查找資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額，而沒有答出需要檢查的對(duì)象，即相關(guān)的原始憑證；有的未答出檢查資產(chǎn)負(fù)債表日這一時(shí)點(diǎn)的有關(guān)情況。本題共3分。平均得分僅為0.51分，未得分的占68.92%。
9.簡答題第2題。本題主要考核盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告的編制。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《盈利預(yù)測(cè)審核》的規(guī)定，盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告基本內(nèi)容包括六個(gè)要素：（1）標(biāo)題，統(tǒng)一為“盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告”：（2）收件人，為審核業(yè)務(wù)的委托人；（3）范圍段，說明審核范圍、雙方責(zé)任、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的主要審計(jì)程序；（4）意見段，說明盈利預(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的，盈利預(yù)測(cè)所選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致，盈利預(yù)測(cè)是否按確定的編制基礎(chǔ)編制；（5）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；（6）報(bào)告日期，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核的日期。有的考生誤將盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告全面改為標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，大部分考生因?yàn)閷?duì)盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告沒有掌握，將標(biāo)題改為審計(jì)報(bào)告，將收件人改為股東大會(huì)、×股份有限公司、×股份有限公司管理當(dāng)局等；將依據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則改為獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告而未明確指明盈利預(yù)測(cè)審核實(shí)務(wù)公告，將雙方責(zé)任改為貴公司對(duì)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告所提供資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，等等。本題共5分，平均得分為1.2分，得分在1分及1分以下的考生占65.31%，得4分以上的僅占2.81%。
10.簡答題第4題。本題主要考核審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)以及與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的處理問題。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則《期后事項(xiàng)》的規(guī)定，審計(jì)中的期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知的可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。如對(duì)審計(jì)報(bào)告日到會(huì)計(jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選用簽署雙重報(bào)告日期或更改審計(jì)報(bào)告日期兩種方式確定審計(jì)報(bào)告日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)其類型和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映以及如何反映。本題中C公司發(fā)生火災(zāi)事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)（因其不是資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的事項(xiàng)）雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，應(yīng)提請(qǐng)B公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以適當(dāng)披露。有的考生錯(cuò)誤認(rèn)為該期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；或者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告類型。而有的考生回答追加審計(jì)程序后可以選用兩種方式簽署審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，只答出兩種形式。更多的考生則對(duì)簽署審計(jì)報(bào)告的日期不明確，沒有掌握審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)該是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤工作日，因而將獲得信息時(shí)間作為期后事項(xiàng)的報(bào)告日期和更改后報(bào)告日期。
根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則《與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息》的規(guī)定，如果其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其影響，并與被審計(jì)單位管理當(dāng)局商討，以提請(qǐng)被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息。當(dāng)被審計(jì)單位同意修改其他信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施檢查被審計(jì)單位所采取的措施是否適當(dāng)?shù)缺匾某绦�，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表使用人知悉修改情況。本題中只須檢查B公司采取的措施是否適當(dāng)即可。但很多考生沒有掌握這一知識(shí)點(diǎn)，答案五花八門�！ �
本題還考核了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的補(bǔ)救措施。一般最適宜的補(bǔ)救措施是要求被審計(jì)單位立即發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修正原因。很多考生都沒有掌握這一知識(shí)點(diǎn)，即在實(shí)際工作中，審計(jì)報(bào)告已經(jīng)出具的情況下，是不可能重新出具審計(jì)報(bào)告或作補(bǔ)充說明等。本題共6分，平均得分為2.5分。得分在2分以下的占37.03%，得分在5分以上的占9.63%。
11.綜合題第1題。本題主要考核內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制缺陷與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目認(rèn)定的關(guān)系以及管理建議書內(nèi)容。研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征，也是審計(jì)實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)，找出被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面的缺陷也是作為一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必備的基本技能。考生對(duì)找出內(nèi)部控制缺陷以及它和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目認(rèn)定的關(guān)系上掌握不理想。題目中所述內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的缺陷比較明顯，會(huì)計(jì)人員不得同時(shí)登記總賬和明細(xì)賬、驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)，銀行出納員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這都屬于常識(shí)性問題。
很多考生都不能清楚說明內(nèi)部控制的缺陷和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定的關(guān)系，。有的考生即使找出了內(nèi)部控制缺陷，但因不理解相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定的含義，也找不出內(nèi)部控制缺陷和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定之間的關(guān)系；或者未將每個(gè)缺陷和它影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，將找出的缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定籠統(tǒng)答在一起。在回答內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定影響時(shí)，題目明確要求應(yīng)當(dāng)答出影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目和影響的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，缺一不可，但仍然有些考生只答出某個(gè)缺陷與某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目有關(guān)，或者只答出某個(gè)缺陷與某個(gè)認(rèn)定有關(guān)等。說明考生未能理解會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的含義。
在本題考核的管理建議書的內(nèi)容中，給出了一份管理建議書，要求考生找出該份管理建議書中存在的錯(cuò)誤。如收件人、管理建議書的性質(zhì)、使用范圍、使用責(zé)任、簽章等方面�？忌灰莆樟斯芾斫ㄗh書的七個(gè)基本要素應(yīng)當(dāng)能夠容易地發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤。本題共14分，平均得分為3.9分，其中得2分以下的占24.25%，得8分以上的占7.89%。
12.綜合題第2題。本題主要考核審計(jì)調(diào)整與審計(jì)報(bào)告的出具問題。本題涵蓋了終結(jié)審計(jì)階段的基本工作程序，是本套試題中綜合性最強(qiáng)的一題。不但包括了審計(jì)的基本問題，而且還涉及到最新的會(huì)計(jì)處理問題，綜合考核了考生的審計(jì)知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)，要求考生具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力和審計(jì)實(shí)務(wù)能力，以及對(duì)具體問題的綜合分析與運(yùn)用能力。
本題首先考核了會(huì)計(jì)政策變更、重大關(guān)聯(lián)交易和債務(wù)重組的披露以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中幾個(gè)和以前處理方法不同的規(guī)定，如無法支付的應(yīng)付賬款直接計(jì)入資本公積，不作為利潤（不再計(jì)入營業(yè)外收入）；無望收回的所購貨物的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)提等。這些審計(jì)調(diào)整分錄的編制，要求考生具備較為扎實(shí)的會(huì)計(jì)基本功，并熟悉最新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。絕大部分考生對(duì)于最新的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)規(guī)定沒有掌握，顯然不能正確編制出審計(jì)調(diào)整分錄。
其次，本題考核了審計(jì)意見的確定及審計(jì)報(bào)告的編寫問題。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則《審計(jì)報(bào)告》中明確的四種類型審計(jì)意見：無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見及出具何種意見的一般原則。先要判斷某一事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響程度，如果某事項(xiàng)已影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的整體公允表達(dá)時(shí)，則應(yīng)屬于出具否定意見的范圍；如果某事項(xiàng)未影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的整體公允表達(dá)時(shí)，應(yīng)當(dāng)判斷其是否超過重要性水平，如果超過則應(yīng)當(dāng)予以保留，否則應(yīng)屬于發(fā)表無保留意見的范圍；如果審計(jì)范圍受到重大限制，無法獲得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。但對(duì)于每個(gè)具體事項(xiàng)的判斷，則需要依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力來做出結(jié)論。本題中給出的五個(gè)事項(xiàng)中，可以比較明了地按照準(zhǔn)則中確定的原則得出結(jié)論。本題共20分，平均得分為4.1分，其中，得分在3分以下的占47.45%，得分在10分以上的占4.62%。
通過以上分析，需要提醒考生注意以下問題：
1.必須結(jié)合已頒布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告的規(guī)定來學(xué)習(xí)《審計(jì)》教材，這樣才能得心應(yīng)手，熟練掌握。
2.學(xué)習(xí)中必須結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)以及最新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定，而且要密切關(guān)注將來注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)特點(diǎn)，否則很難適應(yīng)形勢(shì)的變化。
3.必須加強(qiáng)實(shí)務(wù)操作的訓(xùn)練與培訓(xùn)，了解實(shí)務(wù)工作的特點(diǎn)，在感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)理性認(rèn)識(shí)才更有效率。
4.在考試中必須首先審清題意，做到全面了解試題要求，才能有的放矢。
相關(guān)熱詞： 分析報(bào)告
